建筑新政:發票/差額/工期/造價/個稅等

2020-05-08 18:01:31 wt 278

01

政策內容

《財政部、稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部、國家稅務總局公告2020年第13號)規定,自2020年3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。


02

建筑業影響


1.建筑業一般納稅人提供建筑服務選擇按照簡易計稅方法,征收率不變或者不免增值稅。


政策規定:一般納稅人。湖北省增值稅一般納稅人或湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅一般納稅人。


【例 -1】北京市某建筑業一般納稅人,提供清包工建筑服務,選擇適用征收率3%繳納增值稅,2020年3月1日至5月31日期間,不適用《財稅部、稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財稅部、稅務總局公告2020年第13號)增值稅征收率/預征率調整政策,還是適用征收率3%按規定繳納增值稅。


2.建筑業小規模納稅人提供建筑服務選擇按照簡易計稅方法,按照3%征收率繳納增值稅,3%征收率減按1%征收率征收增值稅或者免征增值稅。


政策規定:小規模納稅人、適用3%征收率的應稅銷售收入。


湖北省增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。


【例- 2】湖北省外某建筑業小規模納稅人,提供建筑服務,擇適用征收率3%繳納增值稅,2020年3月1日至5月31日期間,適用《財稅部、稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財稅部、稅務總局公告2020年第13號)增值稅征收率/預征率調整政策,以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額,減按1%征收率征收增值稅;如果發生需要預繳增值稅的建筑服務項目,減按1%預征率預繳稅款。


關鍵詞:適用3%征收率的應稅銷售收入。


【例 -3】湖北省外某建筑業小規模納稅人,2020年3月1日至5月31日期間,處理一批剩余建材物資,適用《財稅部、稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財稅部、稅務總局公告2020年第13號)增值稅征收率/預征率調整政策,適用減按征收率1%按規定繳納增值稅。

【例 -4】湖北省外某建筑業小規模納稅人,2020年3月1日至5月31日期間,取得房租收入,開具增值稅發票,適用增值稅征收率5%,不適用《財稅部、稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財稅部、稅務總局公告2020年第13號)規定的增值稅征收率/預征率調整政策,還是適用征收率5%按規定繳納增值稅。


3.建筑業預繳增值稅

政策規定:小規模納稅人、適用3%預征率的預繳增值稅項目。


對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。


【提醒】按多少預征率預繳增值稅,看建筑業納稅人注冊地,不看項目所在地。


【例 -5】湖北省建筑業增值稅小規模納稅人,在北京海淀區承攬項目,在2020年3月1日至5月31日,提供建筑服務取得的收入,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅,需要預繳增值稅的建筑服務項目,暫停預繳增值稅。

【例 -6】昆明市建筑業增值稅小規模納稅人,在武漢承攬項目,在2020年3月1日至5月31日,適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。


4.政策適用時間

政策規定:納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日。


【例 -7】湖北省某小規模納稅人提供建筑服務,該項目2019年3月完工,實踐中被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金,且未開具發票,2020年4月19日收到質押金、保證金80萬元,則納稅義務發生時間為2020年4月19日,免征增值稅,按規定開具稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣的普通發票。


5.發票的開具

企業類型

普票

專用發票

湖北省建筑小規模納稅人

免稅或3%

3%

湖北省外建筑小規模納稅人

1%或3%

1%或3%

備注

(1)湖北省建筑小規模納稅人可以按照支持復工復業政策享受免稅優惠,也可以放棄免稅,按照3%征收率申報納稅并開具專用發票。

(2)湖北省外建筑小規模納稅人可以按照支持復工復業政策享受增值稅征收率調整,也可以放棄按照1%征收率申報納稅,按照3%征收率申報納稅并開具專用發票。


6.發票的處理

企業類型

計稅方法

發票類型

普票(免稅/1%/3%)

專票(1%/3%)

一般納稅人

一般計稅

預繳差額,不能抵扣

預繳差額,能抵扣

簡易計稅

預繳和繳稅都可差額

預繳和繳稅都可差額

小規模納稅人

簡易計稅

預繳和繳稅都可差額

預繳和繳稅都可差額

【提醒】提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。


【例 -8】建筑公司為一般納稅人,某個項目采用簡易計稅方式,2020年3月收取業主全部工程款100萬元,按規定開具發票,另支付分包款80萬元(取得征收率1%普通發票),則應納稅所得額=(100-80)÷(1+3%)×3%=0.58萬元。不考慮其他情況,申報表填報如下:


增值稅納稅申報表附列資料(一)

圖片關鍵詞


增值稅納稅申報表附列資料(三)

圖片關鍵詞


03

上下游議價


【例】支付建筑業小規模納稅人分包款或提供建筑服務含稅價款10.3萬元,則:

1.一般納稅人

(1)一般計稅項目

取得免稅的增值稅普通發票,不能抵扣進項稅額,如價格不調整,不能抵扣進項稅額,增加成本,原抵扣后的成本為10萬元,不抵扣后的成本10.3萬元。


取得征收率1%的增值稅專用發票,雖可以按規定抵扣進項稅額,如價格不調整,抵扣進項稅額減少,由原來的0.3萬元減為0.10萬元(10.3÷(1+1%)×1%),同時增加成本,原抵扣后的成本為10萬元,不抵扣后的成本10.2萬元。


(2)簡易計稅項目

取得免稅的增值稅普通發票(或征收率1%的增值稅專用/普通發票),可以按規定進行差額納稅,因為不考慮取得發票的稅率/征收率計算差額納稅,所以價格不調整,不增加稅負和不增加成本。


調整前后差額后應納稅額=(收取價款-10.3)÷(1+3%)×3%)。

按照允許抵扣的稅額=10.3÷(1+3%)×3%=3(萬元)

相關成本費用計入額=10.3-10.3÷(1+3%)×3%=10(萬元)


2.小規模納稅人

取得免稅的增值稅普通發票(或征收率1%的增值稅專用/普通發票),可以按規定進行差額納稅,因為不考慮取得發票的稅率/征收率計算差額納稅,所以價格不調整,不增加稅負和不增加成本。


調整前后差額后應納稅額=(收取價款-10.3)÷(1+3%)×3%)。

按照允許抵扣的稅額=10.3÷(1+3%)×3%=3(萬元)

相關成本費用計入額=10.3-10.3÷(1+3%)×3%=10(萬元)


《建筑業疫情影響應對手冊》


目錄


一、小規模納稅人免增值稅/征收率調整

(一)政策內容

(二)建筑業影響

(三)上下游議價

二、疫情影響工期及工程計價調整

(一)政策依據

(二)工期調整

(三)工程價款調整

三、其他疫情稅收和社保新政策

(一)減免三項社保的單位繳費部分

(二)減免醫保的單位繳費部分

(三)疫情防控人員臨時性工作補助和獎金免征個稅

(四)發給個人用于預防新冠肺炎的實物免征個稅

(五)生活補助費免征個稅

(六)捐贈支出涉稅處理

(七)取得政府補助

(八)申請相關稅費減免

(九)納稅申報延期

(十)紅字發票處理

四、會計處理參考

(一)、捐贈支出會計核算

(二)防疫費用支出

(三)購置設備支出

(四)減免社保單位繳費部分

(五)收到穩崗補貼

(六)收到返還失業保險

(七)免征增值稅賬務處理

(八)征收率3%調整1%的賬務處理

圖片關鍵詞

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