建筑服務預繳稅款抵減應納稅額只能項目一對一?

2020-05-08 11:03:59 wt 268

關于發布《國家稅務總局福建省稅務局建筑業增值稅預繳管理辦法》的公告

國家稅務總局福建省稅務局公告

2019年第10號


為進一步規范建筑服務增值稅預繳管理工作,根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)、《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)、《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第14號)和《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)等有關規定,國家稅務總局福建省稅務局制定了《國家稅務總局福建省稅務局建筑業增值稅預繳管理辦法》,現予以發布,自2020年1月1日起施行。

  特此公告。

  國家稅務總局福建省稅務局

                                      2019年12月7日  


 國家稅務總局福建省稅務局增值稅預繳管理辦法

國家稅務總局福建省稅務局公告

2019年第10號

第一條 為進一步完善規范建筑服務預繳增值稅管理工作,根據現行增值稅有關規定,結合我省工作實際,制定本辦法。


第二條 納稅人提供建筑服務取得預收款或跨設區市提供建筑服務時,應當按照建筑項目分別計算應預繳的增值稅,以下情形除外:


(一)納稅人屬于其他個人的;


(二)小規模納稅人跨設區市且在同一縣(市)提供建筑服務的累計月銷售額不超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的;


(三)按規定不需要預繳增值稅的其他情形。建筑服務的預收款,指的是建筑項目開工前實際收到的款項。納稅人取得預收款時,未開具適用稅率增值稅發票的,不確認增值稅納稅義務。


納稅人提供建筑服務過程中和服務完成后收到的款項,以納稅人收訖銷售款項的當天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務發生時間。


注意

1、應預繳增值稅的計算,一般意義上講,應當分項目計算,即A項目的應該按照A項目預繳,B項目按照B項目預繳,福建省口徑的意思是,有三種情況可以除外。


2、一是自然人提供建筑服務,言下之意似乎是可以合并所有項目收款和支付的分包款計算繳納;二是符合條件的小微企業提供建筑服務,根據2019年4號公告,壓根兒無需預繳;三是兜底條款。


 3、科學界定了預收款的含義,即只有在項目開工前實際收到的款項,且未開具帶稅率的發票,方為財稅〔2017〕58號文所稱的預收款。如果項目已經開工,即便業主支付的款項名義上為「預收款」,實際上也應當按照進度款處理。


第三條 納稅人取得預收款時,以實際取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照規定的預征率預繳增值稅。當期未扣除完畢的分包款可以結轉下期繼續扣除。


納稅人跨設區市提供建筑服務,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照規定的預征率預繳增值稅。當期未扣除完的分包款可以結轉下期繼續扣除。


允許扣除的分包款應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證,否則不得扣除。

注意

本條主要聚焦于預繳時可以差額扣除的分包款的含義,分包款應當取得的憑證,以及總包款小于分包款的稅務處理,無比準確。


第四條 適用一般計稅方法計稅的建筑項目預征率為2%,適用簡易計稅方法計稅的建筑項目預征率為3%。


第五條 納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款的當月或次月申報期內預繳增值稅。納稅人跨設區市提供建筑服務,應在次月申報期內先預繳增值稅,再辦理納稅申報。

注意

在現行增值稅政策的框架內,科學的規定了預繳稅款的時間,即預收款:收款當月或者次月申報期內;進度款,發生納稅義務次月申報期內先預繳,再申報,操作性較強,同意。實際上應當再加上先開具發票的,應為開具發票的次月申報期內預繳稅款。


第六條 納稅人機構所在地和建筑服務發生地不一致的,應在建筑服務發生地預繳增值稅。納稅人機構所在地和建筑服務發生地在同一設區市范圍內的,在機構所在地預繳增值稅。


注意

本條第一款針對的是進度款,第二款針對的是預收款。本條并非規定所有的款項均需預繳,如納稅人提供建筑服務收到進度款,機構地與建筑服務發生地在同一個設區市(廈門市除外),則無需預繳。


第七條 納稅人預繳增值稅時,填報《增值稅預繳稅款表》,并將下列資料留存備查:

(一)與發包方簽訂的建筑服務合同; 

(二)與分包方簽訂的分包合同;

(三)從分包方取得的增值稅發票。


注意

將國家稅務總局2016年17號公告第七條規定的「出示」相關資料,改為「留存備查」。


第八條 預繳地主管稅務機關受理納稅人預繳增值稅時,審核資料是否齊全、填寫內容是否完整、預繳稅款計算是否準確。符合的即時受理;不符合的當場一次性告知應補正資料或不予受理原因。


稅務機關不得擅自改變稅款預繳地點和預繳時間,不得受理納稅人不按規定地點辦理的預繳申報。


注意

從本條看,似乎與第七條相矛盾,既然第七條說了資料「留存備查」,怎么又要審核資料是否齊全?


第九條 納稅人提供建筑服務開具的增值稅發票應符合以下要求:


(一)取得預收款時可以開具商品和服務稅收分類與編碼為“612”的不征稅發票;“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫“建筑服務預收款”;發票稅率欄應填寫“不征稅”。


(二)取得工程款應當開具注明適用稅率的增值稅發票,在“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄注明建筑服務名稱(填寫《建筑工程施工許可證》上所載的項目名稱,無《建筑工程施工許可證》但有《建筑工程規劃許可證》的項目,以《建筑工程規劃許可證》所載的建設項目名稱為前綴加上對應的服務內容,如“***綠化工程”,無上述證件的項目,以《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中列明的建筑服務名稱為準)。在“備注”欄注明建筑服務發生地所在縣(市、區)、項目名稱(與《建設工程規劃許可證》上記載的項目名稱一致)。


建筑服務購買方取得不符合規定的增值稅發票,不得作為稅收憑證。


注意

1、首次明確提出收到預收款可以開具612編碼發票及具體開具要求,點贊。


2、精確界定發票備注欄關于「項目名稱」的備注方法,缺陷在于沒有考慮既沒有施工許可證又沒有規劃許可證的情形。似乎應加上總包或者分包合同注明的項目名稱。


第十條 提供建筑服務的納稅人應自行建立預繳稅款臺賬,區分不同縣(市、區)、項目、計稅方法逐筆登記收入、支付的分包款、已扣除的分包款及增值稅發票號碼、預繳稅款及完稅憑證號碼等相關內容。


第十一條 納稅人提供建筑服務預繳的增值稅,按當期實際可抵減金額填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》第3欄“建筑服務預征繳納稅款”“本期實際抵減稅額”,并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預繳稅額”的“本月數”,未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。


納稅人已預繳的稅款,只能抵減同一建筑項目的應納稅款,不能抵減其他建筑項目的應預繳稅款或應納稅款,也不能抵減其他應稅項目的應納稅額。


納稅人以預繳稅款抵減應納稅額,應以完稅憑證作為合法有效憑證并留存備查。


納稅人注銷稅務登記前進行增值稅清算時,未抵減完的預繳稅款可以抵減其他增值稅應稅項目的應納稅額或欠稅,抵減不完的,可以申請退還。


注意

1、本條第二款指出已預繳稅款只能抵減同一項目的應納稅款,顯然是對納稅人權利的限縮,實屬駭人聽聞!從目前國家層面發布的政策來看,無法得出這一結論。這是閩省文件里最大的敗筆,歸根結底是沒有領悟預繳和申報的關系。


2、本條第三款指出,(閩?。┘{稅人注銷登記進行增值稅清算時,未抵減完的預繳稅款可以綜合抵減或者申請退還,且不說這一規定的可操作性,單是「增值稅清算」這一概念,就無政策依據。


第十二條 納稅人因計算錯誤、服務中止、合同變更等原因導致實際預繳增值稅超過應預繳增值稅的,其超繳稅款可以向預繳地主管稅務機關申請退還。


第十三條 納稅人申請退還預繳增值稅的,應先向預繳地主管稅務機關提出書面申請,預繳地主管稅務機關對納稅人該建筑服務項目的建筑服務合同、預繳稅款、發票使用、分包等情況核實無誤后,自受理之日起20個工作日內辦理預繳稅款退庫手續,同時函告納稅人機構所在地主管稅務機關。


納稅人應在退庫手續辦結的次月申報期結束前調整賬務(含臺賬)、更正納稅申報。


第十四條 納稅人未按規定時間、地點預繳建筑服務增值稅的,按以下規定處理:


(一)納稅人未按規定在建筑服務發生地預繳增值稅而在機構所在地申報納稅,且自預繳期限截止所屬月份起未超過6個月的,應先按規定在建筑服務發生地預繳增值稅,再向機構所在地主管稅務機關申請更正納稅申報。


(二) 納稅人未按規定在建筑服務發生地預繳增值稅而在機構所在地申報納稅,且自預繳期限截止所屬月份起已超過6個月的,由機構所在地主管稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。


(三) 納稅人未按規定時間、地點預繳增值稅,也未在機構所在地申報納稅的,由機構所在地主管稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。


第十五條 建筑服務預繳增值稅的其他管理事項,依照現行規定執行。


第十六條 本辦法自2020年1月1日起執行。財政部、國家稅務總局另有規定的,從其規定。  

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